В настоящее время на территории Хабаровского края созданы три территории опережающего социально - экономического развития (далее – ТОСЭР): ТОР «Хабаровск», ТОР «Комсомольск» и ТОР «Николаевск», деятельность на которых осуществляют 70 резидентов.
На ТОСЭР действует особый правовой режим, который заключается, в том числе, в предоставлении резидентам налоговые льгот.
Резиденты Хабаровского края освобождены от уплаты налога на имущество и налога прибыль в течение первых пяти лет деятельности, в последующие пять лет к организациям-резидентам при расчете указанных налогов также применяются пониженные налоговые ставки (0,5% по налогу на имущество, 2% в федеральный бюджет и 10% в региональный бюджет по налогу на прибыль). Ставка социальных отчислений для резидентов ТОСЭР также понижена и составляет 7,6% на первые 10 лет деятельности.
Для получения льгот по налогу на прибыль организация - резидент ТОСЭР, должна соответствовать требованиям и условиям, установленным ст.284.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) для этой категории налогоплательщиков.
Одним из требований, предъявляемых к налогоплательщику - резиденту ТОСЭР в целях применения пониженной ставки налога на прибыль организаций, относится, в частности, условие, что такая организация не может иметь в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами ТОСЭР.
В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ для целей законодательства о налогах и сборах определено понятие «обособленное подразделение организации», которое используется в значении любого территориально обособленного от организации подразделения, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Применение резидентами ТОСЭР пониженных налоговых ставок по налогу на имущество возможно при соблюдении условий, определенных в ст. 2 Закона Хабаровского края от 10.11.2005 № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае», включающих следующее: имущество должно быть создано (приобретено) в рамках реализации бизнес-плана, прилагаемого к заявке на заключение соглашения, и принято на учет в качестве объектов основных средств после дня включения организации в реестр резидентов ТОСЭР; имущество ранее не учитывалось на балансе в качестве объектов основных средств иными лицами; имущество используется для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР и расположено на ТОСЭР.
Ставка социальных отчислений для резидентов ТОСЭР также понижена и составляет 7,6% на первые 10 лет деятельности, однако, согласно требований п.10.1 ст. 427 НК РФ начиная с 03.08.2018 пониженные тарифы могут применятся исключительно к выплатам сотрудникам, которые трудятся на новых рабочих местах.
Согласно п. 10.1 статьи 427 НК РФ под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОСЭР при исполнении резидентского соглашения об осуществлении деятельности. При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.